Формирование счетов фактур на аванс

Формирование счетов фактур на аванс

Данный материал — своеобразная памятка для бухгалтеров, которые оформляют связанные с НДС документы по предоплате. В статье приведены правила оформления «авансового» счета-фактуры, его регистрации в книге продаж и книге покупок, а также своевременного начисления и вычета НДС. Материал предназначен как для поставщиков, так и для покупателей.

Когда выставлять и регистрировать счет-фактуру на аванс

Какие действия должны совершить стороны сделки, если покупатель перечисляет поставщику предоплату? В главе 21 Налогового кодекса предусмотрен следующий алгоритм.

Перечисление аванса

Получив предоплату (аванс), поставщик в течение 5-ти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поставщик регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет, а покупатель вправе предъявить к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Отгрузка товара в счет полученной ранее предоплаты

В момент отгрузки стороны сделки еще раз регистрируют «авансовый» счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ). Покупатель в свою очередь обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и заплатить налог в бюджет.

Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется

Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695 (см. «Если отгрузка следует в течение пяти дней после получения предоплаты, то счет-фактуру на предоплату выставлять не нужно»).

Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380; см. «При получении авансовых платежей от организации, применяющей УСН, счета-фактуры можно не составлять»). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье 145 НК РФ.

Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; «При экспорте товаров с нулевой ставкой НДС счет-фактура на предоплату не составляется»). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ.

Сдать через интернет декларацию по НДС с документами, подтверждающими экспорт Сдать бесплатно

Реквизиты «авансового» счета-фактуры

Счет-фактура на предоплату оформляется так же, как и «обычный» счет-фактура (правила заполнения приведены в статье «Инструкция по заполнению счетов-фактур»). Но существуют некоторые особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей «авансового» счета-фактуры (см. табл.1).

Правила заполнения отдельных строк «авансового» счета-фактуры

Номер

Наименование

Содержание

«Шапка» счета-фактуры

СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________

«Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур на предоплату не предусмотрен (письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-07-11/427).

Грузоотправитель и его адрес

Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-07-05/84934.)

Грузополучатель и его адрес

Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-07-05/84934)

К платежно-расчетному документу №___ от_______________

Ставится номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату.

Допустимо указать только три последние цифры в номере платежного поручения (письмо Минфина России от 19.09.14 № 03-07-09/46986)

При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется

Таблица в счете-фактуре

Всегда ставится прочерк

условное обозначение (национальное)

Всегда ставится прочерк

Всегда ставится прочерк

Цена (тариф) за единицу измерения

Всегда ставится прочерк

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

Всегда ставится прочерк

В том числе сумма акциза

Всегда ставится прочерк

Указывается расчётная ставка: 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ)

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

Указывается вся сумма предоплаты с учетом НДС

Страна происхождения товара

Всегда ставится прочерк

Страна происхождения товара

Всегда ставится прочерк

Номер таможенной декларации

Всегда ставится прочерк

Сформировать накладные и счета‑фактуры в веб‑сервисе для ведения учета и сдачи отчетности

Регистрация в книге покупок и книге продаж

При перечислении предоплаты записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя делаются в том периоде, когда выставлен «авансовый» счет-фактура.

При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки. Запись в книге продаж у покупателя также делается в периоде отгрузки, а не в периоде перечисления аванса.

Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок и в книге продаж так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей (см. табл.2 и табл. 3; примеры заполнения см. в статье «Как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж в случае предоплаты, а также при выставлении корректировочного счета-фактуры»).

Правила заполнения отдельных полей книги покупок при регистрации «авансового» счета-фактуры

Номер

Наименование

Содержание

Какие записи делает покупатель при перечислении аванса

Код вида операции

Какие записи делает продавец при отгрузке товара и вычете начисленного ранее НДС

Код вида операции

данные из строки 2 «авансового» счета-фактуры

Правила заполнения отдельных полей книги продаж при регистрации «авансового» счета-фактуры

Номер

Наименование

Содержание

Какие записи делает продавец при получении аванса

Код вида операции

Какие записи делает покупатель при отгрузке товара и восстановлении принятого ранее вычета

Код вида операции

данные из строки 6 «авансового» счета-фактуры

ИНН / КПП покупателя

данные из строки 6б «авансового» счета-фактуры

Бесплатно вести книги покупок и книги продаж в бухгалтерском веб‑сервисе

Что делать с «авансовым» счетом-фактурой при расторжении сделки

Случается, что покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс. Если продавец возвращает предоплату покупателю, то стороны сделки должны поступить следующим образом.

Продавцу нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» поставщику следует указать реквизиты тех документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда на основании пункта 4 статьи 172 НК РФ продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (см. «Минфин разъяснил тонкости заполнения книги покупок при возврате покупателю сумм предоплаты»).

Покупателю, напротив, необходимо восстановить принятый ранее вычет и заплатить НДС в бюджет. При этом он должен зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.

Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим (см. «Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).

Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Напомним, что обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис «Диадок» от компании СКБ Контур.

Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».

Читайте также:  Как сделать видео в фотошопе из фотографий

Г.Л. Малахова
Главный бухгалтер издательского обЪединения "Аванта+"

Здравствуйте, уважаемая редакция!
Хочу рассказать вам о своем методе учета счетов-фактур при поступлении авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Надеюсь, что этот метод пригодится моим коллегам-бухгалтерам.

Для бухгалтера счет-фактура является очень важным документом. Он служит основанием для принятия покупателем предЪявленных ему сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном статьями 171, 172, 176 НК РФ. Согласно положениям пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ продавец обязан выставить счет-фактуру покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при их реализации. Положения кодекса не требуют выставлять счет-фактуру при получении аванса от покупателя.

Однако такое требование установлено пунктом 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ. Продавец обязан составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж при получении аванса от покупателя товаров (работ, услуг).

Для чего и для кого должен составляться этот счет-фактура? Продавцу для того, чтобы начислить НДС с полученных от покупателей авансов и отразить это событие в книге продаж, выписанный им же счет-фактура не очень-то и нужен. По сути, получение аванса от покупателя продажей не является, а логично было бы отражать в книге продаж действительно продажи, то есть суммы реализации и начисленный с них НДС.

Покупателю этот счет-фактура тем более ни к чему, он не подлежит регистрации в книге покупок и не дает права на вычет по налогу. Позже, при приобретении покупателем товара (работы, услуги), в течение пяти дней с момента отгрузки продавец предЪявит ему счет-фактуру, необходимый для отражения в соответствующем журнале и книге покупок для получения полагающегося вычета.

В свою очередь продавец после отгрузки товара (работы, услуги) должен отразить счет-фактуру, ранее составленный на полученный аванс, в своей книге покупок в соответствии с пунктом 13 вышеупомянутых Правил. И это требование еще больше удивляет. Логично было бы отражать в книге покупок именно суммы "покупок" и НДС, предЪявленный нам и уплаченный при покупке нашим продавцам. Не имеют отношения к нашим "покупкам" суммы налога на добавленную стоимость, которые мы (будучи в процессе своей деятельности не только покупателем, но и продавцом), предЪявляем нашим покупателям и получаем от них вместе с авансами в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Тем не менее, такие правила учета счетов-фактур, составленных при получении аванса, установлены Постановлением Правительства N 575 от 27.07.2002 и действуют с 30.07.2002.

После какой даты и в течении какого времени должен составляться счет-фактура, на полученный от покупателя аванс? Конкретного ответа на поставленный вопрос в нормативных актах нет.

Традиционная схема учета предполагает начисление НДС на сумму авансов сразу же при их получении. При этом бухгалтер выписывает счет-фактуру на полученную сумму аванса и регистрирует его в книге продаж. Такой подход не вызывает особых затруднений, когда организации в течение налогового периода получают авансы всего несколько раз. Если же таких платежей десятки или сотни и часть товаров (работ, услуг) отгружается в том же налоговом периоде, а часть — в следующих, то требуемый Правилами порядок учета счетов-фактур становится неоправданно усложненным. Ведь по операциям, по которым в одном налоговом периоде происходит и поступление денежных средств (аванса) и отгрузка товара (работ, услуг) достаточно было бы составить счет-фактуру только на отгрузку.

На мой взгляд, порядок учета сумм авансов и счетов-фактур в реально работающей организации с большим количеством операций может быть следующим. В течение налогового периода бухгалтер отражает поступление авансов по банковским выпискам проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

— получен аванс от покупателя "А" по договору N 1, в том числе НДС 20%.

На счете 62 субсчет "Авансы полученные" необходимо организовать аналитический учет, который включает следующие аналитические признаки (справочники):

— контрагент (реквизиты контрагента, номер договора и т.д.);

— виды расчетов с покупателями (за товары, облагаемые по ставке 20%, за товары, облагаемые по ставке 10%, за услуги, не облагаемые НДС и т.д.).

Замечу, что при получении аванса НДС я не начисляю. Применять такой подход позволяет Налоговый кодекс РФ, так как момент увеличения налоговой базы на суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) кодексом не регламентирован. При том пункт 4 статьи 166 НК РФ устанавливает, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Поэтому увеличить на суммы авансов налоговую базу в соответствии со статьей 162 НК РФ можно по окончании налогового периода, при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В этом случае, если отгрузка товара (работы, услуги) произошла в том же налоговом периоде, что и получение аванса, то на конец этого периода полученная сумма аванса будет зачтена. На нее не нужно будет начислять налог, который впоследствии потребуется принимать к вычету. Такой подход, на мой взгляд, не противоречит требованиям кодекса.

По окончании налогового периода необходимо проанализировать состояние счета 62 субсчет "Авансы полученные", точнее, кредитовое сальдо по этому счету с учетом аналитики. Для этого можно использовать различные бухгалтерские отчеты — оборотно-сальдовую ведомость, карточку счета и т.д., все зависит от организации учета. Анализ можно проводить визуально или автоматически, с помощью настроенных процедур в бухгалтерских программах.

По суммам, включенным в кредитовое сальдо этого счета, выполняется блок проводок по начислению НДС следующего вида:

Дебет 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— начислен НДС по ставке 20 % на сумму аванса, полученного от покупателя "А" по договору N 1;

Дебет 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— начислен НДС по ставке 10 % на сумму аванса, полученного от покупателя "Б" по договору N 99.

Полученные продавцом авансы учитываются в соответствии с Планом счетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Для этих целей использован субсчет "Авансы полученные". Так как одним из свойств авансовых платежей является свойство возвратности, то суммы полученных авансов учитываются на субсчете "Авансы полученные" в полном размере. А для начисления налога на добавленную стоимость с авансов мы используем на счете 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей". Для этих целей можно также открыть субсчет с аналогичным названием и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Понятно, что если товар уже отгружен в этом налоговом периоде, то сумма аванса будет списана со счета 62 субсчет "Авансы полученные" и по ней не нужно будет начислять НДС.

По авансам, по которым налог был начислен, следует выписать счета-фактуры и зарегистрировать их, как того требуют Правила, в книгу продаж. Эти суммы налога будут включены в строки 270 и (или) 280 Налоговой декларации. В установленный статьей 174 НК РФ срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, организация должна уплатить налог по этой декларации.

Следовательно, организация может принять к вычету суммы налога по отгруженным товарам. Для этого на конец следующего налогового периода начисленные ранее проводки сторнируются (делаются обратные проводки) и начисляются суммы налога, исходя из нового состояния счета 62 субсчет "Авансы полученные". Эту процедуру также легко автоматизировать в бухгалтерской программе. Зарегистрированные ранее в книге продаж счета-фактуры необходимо теперь зарегистрировать в книге покупок. Принятые к вычету суммы налога отражаются в новой Налоговой декларации по НДС по строке 400.

ОАО "Былина" уплачивает НДС ежемесячно. На начало августа 2002 года в бухгалтерском учете полученные авансы не числились.

В течение августа общество получило следующие авансы:

— от покупателя "А" 100 000 руб. без НДС;

— от покупателя "А" 240 000 руб., включая НДС по ставке 20%;

Читайте также:  Синхронизация времени с контроллером домена команда

— от покупателя "Б" 110 000 руб., включая НДС по ставке 10%;

— от покупателя "Б" 220 000 руб., включая НДС по ставке 10%;

— от покупателя "В" 480 000 руб., включая НДС по ставке 20%.

В течение августа ОАО "Былина" отгрузила покупателю "А" товар на сумму 240 000 руб., включая НДС 40 000 руб. По состоянию на 31 августа 2002 года на счете 62 субсчет "Авансы полученные" отражены следующие суммы":

Покупатель
Сумма аванса, руб.
Ставка налога, %
Сумма НДС, руб.
"А"
100 000

0
"Б"
110 000
10
10 000 руб.
"Б"
220 000
10
20 000 руб.
"В"
480 000
20
80 000 руб.

В учете следует сделать следующие проводки по начислению налога:

Дебет 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 10 000 руб. — начислен НДС по ставке 10 % на суммы аванса, полученные от покупателя "Б" по договору N 103;

Дебет 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 20 000 руб. — начислен НДС по ставке 10 % на суммы аванса, полученные от покупателя "Б" по договору N 203;

Дебет 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 80 000 руб. — начислен НДС по ставке 20 % на сумму аванса, полученного от покупателя "В" по договору N 990.

На суммы полученных авансов, отраженных по счету на конец августа (100 000 руб., 110 000 руб., 220 000 руб., 480 000 руб.) необходимо выписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж. Сумма аванса в размере 330 000 руб. (110 000 + 220 000) будет отражена в Налоговой декларации за август по строке 280 (графа 4), а сумма 480 000 руб. — по строке 270 (графа 4).

В сентябре 2002 года ОАО "Былина" уплатила налог в установленном порядке. В течение сентября был полностью отгружен товар покупателям "А" и "Б". В бухгалтерском учете были отражены операции по реализации и зачету полученных сумм аванса (100 000 руб., 110 000 руб. и 220 000 руб.).

Так как исчисленные в предыдущем налоговом периоде суммы налога уже уплачены, то их можно принять к вычету. В учете делаются "обратные" начислению проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей"

— 10 000 руб. — принят к вычету налог, начисленный с аванса, полученного от покупателя "Б" по договору N 103;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей"

— 20 000 руб. — принят к вычету налог, начисленный с аванса, полученного от покупателя "Б" по договору N 203.

Счета-фактуры с суммами авансов, по которым прошла отгрузка в сентябрељ (110 000 руб., 220 000 руб., а также 100 000 руб. для реализации без НДС), необходимо зарегистрировать в книге покупок. Сумму налога в размере 30 000 руб. (10 000 + 20 000), принятую к вычету, необходимо отразить по строке 400 Налоговой декларации за сентябрь 2002 года.

Кроме того, в сентябре был получен аванс от покупателя "Д" на сумму 600 000 руб., включая НДС по ставке 20%. Таким образом, сальдо по счету 62 субсчет "Авансы полученные" по состоянию на конец сентября 2002 года выглядит следующим образом:

Покупатель
Сумма аванса, руб.
Ставка налога, %
Сумма НДС, руб.
"В"
480 000
20
80 000 руб.
"Д"
600 000
20
100 000 руб.

По авансу, полученному от покупателя "В" налог уже начислен в августе, поэтому в учете делается только одна проводка:

Дебет 62 субсчет "НДС с авансов от покупателей" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 100 000 руб. — начислен НДС по ставке 20 % на сумму аванса, полученного от покупателя "Д" по договору N 777.

По предлагаемой мною схеме учета авансов полученных можно сделать три добавления. Во-первых, при ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерных программ вместо "обратных" проводок по вычетам налога технологичнее делать сторнирование.

Во-вторых, процесс начисления и вычета налогов можно сделать еще технологичнее, если в конце налогового периода сторнировать все проводки по начислению налога с авансов, полученных в предыдущем налоговом периоде. После этого можно начислять налог с авансов по состоянию счета 62 субсчет "Авансы полученные" на конец налогового периода. Если по какой-либо сумме аванса отгрузка в последнем налоговом периоде еще не прошла, то излишне сторнированная проводка будет опять восстановлена.

В третьих, если организация уплатит налог с опозданием срока (20 сентября), но до окончания налогового периода (30 сентября), то организация сможет принять к вычету уплаченный налог.

Бухгалтеры нередко допускают ошибки в оформлении счетов-фактур. Поскольку налоговые органы проводят автоматическую сверку счетов-фактур покупателей и продавцов, такие ошибки могут быть критичными. В этой статье мы рассмотрим несколько подобных ситуаций по сделкам с предоплатой (НДС по авансу).

Ошибки продавца

При оформлении авансовых счетов-фактур

Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса поставщик должен предъявить покупателю НДС. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: один передается покупателю, а второй — регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). При решении вопроса о том, нужно ли выставлять счет-фактуру, бухгалтеры допускают ошибки в двух случаях.

  1. Когда один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода неоднократно перечисляет суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам, выставляется единый счет-фактура по итогам месяца (квартала), что в такой ситуации неправомерно. По каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.
  2. Допустим, в течение квартала вы получили аванс, а затем в том же квартале отгрузили товар (передали работы, услуги). Между предоплатой и отгрузкой прошло больше пяти дней. Нужно выставить сначала авансовый счет-фактуру, а затем и счет-фактуру на реализацию предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). Этого требуют положения абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, если нет обстоятельств, предусмотренных абз. 3 п. 17 Правил ведения книг покупок (здесь и далее в статье ссылаемся на Правила ведения книг покупок и книг продаж, заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011).

Минфин разрешает не выставлять счет-фактуру, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар, выполнили работу, оказали услугу (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39, п. 1). Однако мы все же рекомендуем и в этом случае выставлять два счета-фактуры: и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке. Поскольку такого мнения придерживается ФНС, а именно это ведомство будет проверять вашу декларацию (письма от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Обратите внимание, что для принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок). Таким образом, авансовый счет-фактура является основанием для вычета не только у покупателя, но и у продавца (п. 1 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Рекомендации по применению ст. 54.1 НК РФ, нюансы должной осмотрительности. Смотрите разбор этих и других тем в записях Контур.Конференции-2018.

В реквизитах авансовых счетов-фактур

Ошибки, которые допускает продавец (поставщик) при заполнении реквизитов в авансовом счете-фактуре, могут оказаться критичными для покупателя, если он решит воспользоваться правом на вычет (пп. 1 и 5–6 ст. 169 НК РФ). В авансовом счете-фактуре, как и в обычном, должны быть заполнены следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

  • порядковый номер счета-фактуры, при этом авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с отгрузочными (письмо Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427);
  • дата составления счета-фактуры;
  • наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. Можно указывать как полные, так и сокращенные наименования.
Читайте также:  Найти это изображение в яндекс

Кроме того, в авансовых счетах-фактурах должны быть указаны:

  • по строке 5: номер и дата расчетно-платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк. Поскольку налоговые органы проводят встречную проверку начислений и вычетов, важно, чтобы и покупатель, и продавец в книгах покупок и продаж правильно указали данный реквизит;
  • по строке 7: наименование и код валюты, в которой получен аванс (по ОКВ). Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты «российский рубль» и ее код «643» (письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813).

Особое внимание следует уделить заполнению табличной части документа.

В графе 1 наименование товаров (описание выполненных работ или оказанных услуг), в счет поставки которых получена предварительная оплата, отражают так, как оно указано в договоре. Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в авансовом счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.

В ситуации, когда заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 нужно привести как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг), см. письмо Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22.

Далее в табличной части в графах 7, 8, 9 указывают: расчетную налоговую ставку — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ); сумму исчисленного НДС; сумму полученного аванса. В остальных графах 2–6, 10–11 и строках 3 и 4 ставят прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Счета-фактуры на предоплату при освобождении от уплаты НДС не составляются в соответствии с нормами ст. 145 и 149 НК РФ. Аналогично действуют при получении аванса:

  • в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 % (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • по операциям, которые не подлежат обложению НДС.

НДС+ проверит корректность заполнения реквизитов покупателя в авансовых счетах-фактурах и поможет избежать двойного налогообложения по данной авансовой сделке у контрагента.

При заполнении книги продаж

Выставленный авансовый счет-фактуру, в том числе при безденежных расчетах, продавец должен зарегистрировать в книге продаж за квартал, на который приходится дата получения аванса (п. 17 Правил ведения книги продаж). Важно заполнить книгу правильно:

  • номер платежно-расчетного документа, по которому получен аванс, отражается в графе 11;
  • графы 4–6, 14–16, 19 не заполняются;
  • операция отражается кодом 02.

При заполнении книги покупок

Если отгрузка совершается одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, который выставлен при этой операции, в книге покупок регистрируется счет-фактура, который выставлен при получении аванса (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).

НДС с аванса продавец примет к вычету в размере, соответствующем той его части, которая зачтена согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены для него условия. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

В книге покупок указывается код операций 22, а в графе 7 — данные платежного поручения на полученный аванс. Сведения о платежке указываются также и в отгрузочном документе по строке 5. А в книге продаж по нему должна заполняться графа 11. Поэтому, если реквизиты заполнены верно, налоговая инспекция автоматически может все сверить и не будет предъявлять претензии.

Ошибки покупателя

При выборочном подходе к праву на вычет

Следует помнить, что вычет НДС по уплаченному авансу является правом покупателя, а не обязанностью (п. 1 ст. 171 НК РФ). Если он использует свое право на вычет налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но если право на вычет используется выборочно, это может привести к ошибкам. При принятии к учету оплаченных товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса.

При заполнении книги покупок

Для того чтобы принять НДС к вычету, покупатель должен зарегистрировать в книге покупок отгрузочный или авансовый счет-фактуру, полученный от продавца (пп. 1‑2 Правил ведения книги покупок).

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок за квартал, в котором он получен от получившего аванс продавца. Данные о платежке отражаются в графе 7 книги покупок покупателя. При этом графы 4, 6, 8а, 9а, 10–12 книги покупок не заполняются (п. 7 Правил ведения книги покупок).

Отгрузочный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за любой квартал, начиная с квартала, в котором выполняются три условия (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ):

1) у покупателя есть счет-фактура, полученный от продавца;

2) товары (работы, услуги) по этому счету-фактуре приняты к бухгалтерскому учету, то есть покупателем подписана товарная накладная, акт о выполнении работ или оказании услуг;

3) не истекли три года после принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету (письма Минфина от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141). Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам, принятым к учету в I квартале 2015 года, будет I квартал 2018 года.

Возможна ситуация, когда счет-фактуру вы получите после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, но до 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Тогда НДС можно принять к вычету, зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок в квартале принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-07-11/4712).

Чтобы не было двойного вычета — и с аванса, и с поставки, — покупатель обязан восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором принимаются к вычету суммы НДС по оприходованным товарам, работам или услугам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При восстановлении НДС покупателю следует зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет по авансу, в книге продаж. Если покупатель ранее не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не нужно.

НДС+ проверит, восстановлен ли покупателем НДС, ранее принятый к вычету по авансу

При ведении учета

Если покупатель осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом речь идет только о суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

О необходимости вести раздельный учет по суммам НДС, которые относятся к предоплате, в п. 4 ст. 170 НК РФ не сказано. Поэтому счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, которые приобретаются для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (см. п. 2 ст. 170 НК РФ), регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Это дает покупателю возможность принять к вычету налог со всей суммы предоплаты. При регистрации авансового счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, в графе 16 книги покупок указывается вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

После отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, придется восстановить. При ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций часть входного НДС принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ссылка на основную публикацию
Уравнение окружности в полярных координатах
Определение: замкнутая плоская кривая, все точки которой одинаково удалены от данной точки (центра О), лежащей в той же плоскости, что...
Тело массой м брошено
Тело массой m = 5 кг брошено под углом α = 30° к горизонту с начальной скоростью v 0 =...
Телефоны с ик портом 2018
В большинстве домов можно обнаружить несколько устройств, которые управляются пультом дистанционного управления: телевизор, музыкальный центр, система климат-контроля, камера наблюдения и...
Уравнение пучка прямых проходящих через точку
Совокупность прямых, проходящих через некоторую точку, называется пучком прямых с центром в этой точке. Если и - уравнения двух пересекающихся...
Adblock detector